6/8/2012 Contabilidade Intermediria Aula 1 Apurao do Resultado do - - PDF document

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Contabilidade Intermediária

• Profa. Ma. Simone Maria Menezes Dias

Aula 1 Apuração do Resultado do Exercício

• Entender

a sistemática do Balancete de Verificação.

• Utilizar o Balancete de Verificação

para conferência dos saldos contábeis.

• Estruturar
• Balancete

de Verificação.

• Apurar o resultado do exercício de

uma empresa.

Objetivos

• Demonstrar o resultado do exercício

por meio da DRE.

• Entender as características do Regime

de Caixa e do Regime de Competência.

• Identificar

as contas redutoras do Ativo e Passivo.

• Efetuar

lançamentos Contábeis utilizando essas contas redutoras.

• Entender a dinâmica de utilização das

contas redutoras.

Objetivos

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Introdução

Antes de tratar da apuração do Resultado do Exercício, vale a pena rever alguns conceitos fundamentais ao entendimento da disciplina. O Plano de Contas é o conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade. Um Plano de Contas ideal pode ser composto por três partes: Elenco das Contas, Manual das Contas e Modelos padronizados de Demonstrações Contábeis.

Introdução

A escrituração ou o registro dos fatos por partidas dobradas nos livros contábeis é feito basicamente nos livros Diário e Razão. É importante ressaltar que a escrituração em livros contábeis não se traduz como atividade precípua no aprendizado da Contabilidade. A tarefa de escrituração está gradativamente sendo incorporada pelo computador.

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Plano de Contas

O Plano de Contas é

• conjunto

composto pela relação

• rdenada

e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contábil, objetivando servir como guia e meio de padronização, a fim de facilitar a análise e a elaboração dos registros e demonstrações contábeis.

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Plano de Contas

Cada empresa deverá elaborar seu próprio Plano de Contas, de acordo com o porte, ramo de atividades e quaisquer

• utros

fatores que determinem características peculiares relacionadas a seus controles internos e sistemas contábeis.

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Elenco das Contas

Consiste na relação das contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos Administrativos decorrentes da gestão do patrimônio da empresa, bem como dos Atos Administrativos considerados relevantes. O Elenco de Contas envolve a intitulação (nome) e o código de cada conta.

Mas, Afinal, O Que É Plano de Contas?

É um elenco sistematizado das contas que serão utilizadas pelo processo contábil. Em outras palavras, é o agrupamento organizado e sistematizado das contas que irão compor o processo contábil da entidade.

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Algumas Regras Básicas para a Elaboração do Plano de Contas

a)unidade 1: contas de ativo b)unidade 2: contas de passivo c)unidade 3: contas de patrimônio líquido d)unidade 4: contas de resultado – receitas e)unidade 5: contas de resultado – custos e despesas

Por exemplo, no ativo circulante, a representação numérica fica representada da seguinte maneira:

• 1. Ativo

1.1 – Ativo Circulante 1.1.1

• Disponível

1.1.1.1 – Caixa 1.1.1.2 – Bancos 1.1.2 – Clientes 1.1.3

• etc

Conceito de Partidas Dobradas

O registro de qualquer operação implica que um débito em uma ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”.

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Convenção Contábil

Foram estabelecidos alguns termos puramente contábeis para se executar o método das partidas dobradas. O lado do passivo e patrimônio líquido (as origens de recursos) seria o lado que representaria as contas com saldo credor do balanço. No lado do ativo (bens e direitos), as contas teriam saldo devedor (as aplicações de recursos).

A estrutura contábil está construída partindo de dois princípios fundamentais:

• Origens.
• Aplicações de recursos.

Origens e Aplicações de Recursos

Representação Gráfica das Origens e Aplicações de Recursos de Uma Entidade. Aplicações de Recursos Origens de Recursos Patrimônio de Uma Entidade

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Representação Gráfica do Patrimônio

Saldo Devedor Saldo Credor

ATIVO Aplicações de recursos Todo o ativo

Deve para

as fontes de recursos que o financiaram PASSIVO Representa as fontes de recursos de terceiros É considerado Credor das aplicações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Representa a fonte de recursos próprios. É considerado Credor das aplicações

Débito e Crédito

O lado ESQUERDO de uma conta é chamado de lado do DÉBITO. O lado DIREITO de uma conta é chamado de lado do CRÉDITO. Representação gráfica de um razonete em T

Débito e Crédito

Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO

Título da Conta

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Débito e Crédito

Saldo: diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se

• valor

dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor. A natureza da conta é que determinará o lado a ser utilizado para

• s

aumentos e

• lado

para as diminuições.

• Contas de ativo.
• Contas de passivo.
• Contas de patrimônio líquido.

Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas

• Os elementos que compõem o ativo configuram-se

no lado esquerdo do Balanço.

• Coerentemente, as contas de Ativo sempre devem

apresentar saldos devedores.

• Para que uma conta de Ativo

possua saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados:

Contas de Ativo

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DÉBITO CRÉDITO Qualquer conta de ativo

$ Aumentos $ Diminuições

Contas de Passivo Contas de Passivo

• Os elementos que compõem o Passivo configuram-se

no lado direito do Balanço.

• Coerentemente, as contas de Passivo sempre devem

apresentar saldos credores.

• Para que uma conta de Passivo possua saldo credor, é

necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: DÉBITO CRÉDITO Qualquer conta de passivo

$ Aumentos $ Diminuições

Contas de Passivo

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Contas de Patrimônio Líquido

• Os elementos que compõem o Patrimônio

Líquido configuram-se no lado direito do Balanço.

• Coerentemente,

as contas de Patrimônio Líquido devem apresentar saldos credores.

• Para que uma conta de Patrimônio

Líquido possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: DÉBITO CRÉDITO Qualquer conta de PL

$ Aumentos $ Diminuições

Contas de Patrimônio Líquido

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Resumo do Mecanismo de Débito e Crédito

Contas de Efetua-se um lançamento a: Débito para Crédito para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar

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Situações do Patrimônio Líquido

Situações Patrimônio Líquido Equações Ativo maior que o passivo Patrimônio líquido positivo A > P = PL + Ativo menor que o passivo Patrimônio líquido negativo A < P = - PL Ativo igual ao passivo Patrimônio líquido nulo A = P = PL 0

Balancete de Verificação de Verificação

• Como controle auxiliar, há o Balancete

de Verificação, que nada mais é do que o controle de saldos das contas movimentadas pela empresa em determinado período.

• O Balancete é o primeiro passo para a

elaboração das Demonstrações Contábeis. Pode ser encontrado em diversas formas, em duas, quatro e até em seis colunas. A Cia. Básica apresenta as seguintes transações a cada período:

• 1. Constituição do capital inicial pelos sócios Um, Dois e Três,

em dinheiro, no total de $ 60.000.

• 2. Aquisição de instalações em

dinheiro no valor de $ 10.000.

• 3. Aquisição de mercadorias para

revenda, a prazo, no valor de $ 30.000.

• 4. Abertura de conta-corrente no

Banco Verde, no valor de $ 45.000.

Fatos Administrativos da Cia. Básica

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• 5. Aquisição de um veículo, financiado

pelo Banco Verde em 12 meses, no valor total de $ 12.000 (não considere juros).

• 6. Venda de mercadoria adquirida no

item 3, com recebimento futuro (90 dias), no valor total de $ 50.000.

• Pede-se: Elabore a contabilidade da

empresa, utilizando

• método

das Partidas Dobradas.

Fatos Administrativos da Cia. Básica Exemplo Cia Básica

RAZONETES - Cia. Básica CAIXA CAPITAL (1) 60000 10000 (2) 60000 (1) 45000 (4) 60000 55000 5000 INSTALAÇÕES ESTOQUES (2) 10000 (3) 30000 30000 (6a)

FORNECEDORES B/C/M 30000 (3) (4) 45000 12000 (5a) (5) 12000 57000 12000 45000 FINANCIAMENTO VEÍCULO 12000 (5) (5a) 12000

RECEITA DE VENDAS

CLIENTES 50000 (6) (6) 50000

CUSTO MERCADORIA

(6a) 30000

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Razonetes – Cia. Básica

APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITA DE VENDAS

RESULTADO EX. 50000 (6) (B) 30000 50000 (A) (A) 50000 20000 ( C) 20000

CUSTO MERCADORIA

LUCRO DO PERÍODO (7) 30000 20000 ( C) 30000 (B)

Apuração do Resultado do Exercício

Balancete de Verificação - após apuração do resultado Empresa: Cia. Básica

Data: período 6

Contas

saldo movimentado saldo acumulado

devedor

credor devedor Credor

Caixa 60000 55000 5000 B/C/M 57000 12000 45000 Estoques 30000 30000 Clientes 50000 50000 Instalações 10000 10000 Veículos 12000 12000 Fornecedores 30000 30000 Financiamentos 12000 12000 Capital 60000 60000 Receitas 50000 50000 Custo da Mercadoria 30000 30000 Lucro do Período 20000 20000 TOTAL 299000 299000 122000 122000

Receita

Despesa, Receita e Resultado Principais Causas da Variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital. Resultado do confronto entre as receitas e as despesas do período.

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As Variações do Patrimônio Líquido

Receita

A Receita corresponde, em geral, às vendas de mercadorias

• u à prestação de serviço. Ela é refletida no Balanço por

meio da Entrada de dinheiro no caixa (Receita à vista) ou entrada em forma de direitos a receber (Receita a prazo) – Duplicatas a Receber.

Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos

As Variações do Patrimônio Líquido

Despesa

É todo sacrifício, todo o esforço da empresa para obter

• Receita. Ela é refletida no Balanço por meio de uma redução

no caixa (quando é pago no ato - à vista) ou mediante um aumento de uma dívida – Passivo (quando a despesa é contraída no presente para ser paga no futuro – a prazo).

Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo

Resultado Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas

LUCRO LUCRO

As Variações do Patrimônio Líquido

Se as despesas incorridas superarem as receitas

• btidas

PREJUÍZO PREJUÍZO

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As Variações do Patrimônio Líquido

Mecanismo de débito e crédito DÉBITO CRÉDITO Contas de Despesa e Receita $ Aumentos $ Diminuições

As Variações do Patrimônio Líquido

Encerramento de Contas de Receita e Despesa Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício, de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa. Contas periódicas – devem possuir saldo zero no início dos períodos.

As Variações do Patrimônio Líquido

Distribuição de Resultados Ocorrendo Lucro

• u

Prejuízo, o resultado será transferido para a conta Lucros

• u

Prejuízos Acumulados.

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As Variações do Patrimônio Líquido

Após a apuração do resultado, transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para a conta Reservas, se for lucro,

• u

para a conta Prejuízos Acumulados, se for prejuízo. Essas contas são patrimoniais, do grupo do Patrimônio Líquido. Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 20x9. Período: Outubro de 20x9. Em $ mil Em $ mil 1.

• 1. Receitas

Receitas Receita de serviços Receita de serviços 10.250 10.250 2.

• 2. Despesas

Despesas Despesa de material p/ escritório Despesa de material p/ escritório 250 250 Despesas de peças para reparos Despesas de peças para reparos 1.100 1.100 Despesa de salários Despesa de salários 4.500 4.500 Despesa de aluguel Despesa de aluguel 400 400 ( (6.250) 6.250)

• 3. Lucro Líquido
• 3. Lucro Líquido

4.000 4.000

Demonstração do Resultado do Exercício Demonstra as contas Receita, Despesa e Lucro (ou Prejuízo) do Exercício. A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses.

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Demonstração do Resultado do Exercício

É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo). Nome da empresa Nome da demonstração Período coberto Cabeçalho:

Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 20x9 Período: Outubro de 20x9 Em R$ mil Em R$ mil 1.

• 1. Receitas

Receitas Receita de serviços Receita de serviços 10.250 10.250 2.

• 2. Despesas

Despesas Despesa de material p/ escritório Despesa de material p/ escritório 250 250 Despesas de peças para reparos Despesas de peças para reparos 1.100 1.100 Despesa de salários Despesa de salários 4.500 4.500 Despesa de aluguel Despesa de aluguel 400 400 ( (6.250) 6.250)

• 3. Lucro Líquido
• 3. Lucro Líquido

4.000 4.000

Receita Bruta de Vendas

Neste item, as vendas são separadas por categorias, que se relacionam com o ramo de atividades da companhia. Se a companhia for uma indústria, suas vendas ficam relacionadas na linha Vendas de Produtos. Se

• ramo

de atividade da empresa for comercial, a conta utilizada é Vendas de Mercadorias, e, finalmente, se for uma prestadora de serviços, a conta utilizada é a Prestação de Serviços.

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Impostos Incidentes Sobre as Vendas

Entre os impostos e contribuições que a lei das S/A determina que sejam discriminados na DRE estão aqueles que incidem sobre a Receita Bruta de Venda, tais como: ICMS, IPI, ISSQN, PIS, COFINS. Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos

Como determina a lei da S/A, é necessário discriminar

• custo

das mercadorias vendidas e dos serviços vendidos, e a contabilidade o faz por meio de apuração obtida no Inventário Periódico. Quando é utilizado o Inventário Permanente, o custo das mercadorias e serviços vendidos é obtido diretamente da ficha de controle de estoques.

Lucro Bruto

O Lucro Bruto é a diferença entre as Vendas de Mercadorias e o Custo dessa Mercadoria Vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras.

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Despesas Administrativas

Este tipo de despesas compreende os gastos com a direção e administração do negócio, e nele estão inclusos os honorários da administração, o salário do pessoal administrativo, despesas legais judiciais, material de expediente etc. Esta linha da DRE apresenta o resultado operacional da companhia antes das deduções dos impostos incidentes sobre o lucro: Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSL).

Resultado Operacional Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro

Elabore a DRE a partir do Balancete a seguir: Receita de serviços 10.250 Caixa 500 Veículos 1.000 Duplicatas a Pagar 700 Contas a Receber 550 Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400